Nästan alla företag har fasta tillgångar (OS). De har en egendom att bära ut. Enligt PBU: s regler upprätthålls bokföringen av operativsystemet och amorteringen debiteras.

Avskrivningspremien är

Avskrivningar

Detta är belopp som syftar till att återställa slitage på operativsystemet. De ingår i kostnaderna för cirkulation eller produktion.

Avskrivningar är belopp beräknat på grundval av bokfört värde av relevanta anläggningar och standarder. Normen är den årliga procentuella ersättningen för kostnaden för den utslitna delen av operativsystemet.

Fastighetsgrupper

De bildas beroende på varaktigheten av det användbara utnyttjandet av objekt:

  • Grupp I - 1-2 år;
  • II-2-3;
  • III - 3-5 år;
  • IV - 5-7;
  • V är 7-10;
  • VI - 10-15;
  • VII - 15-20;
  • VIII - 20-25;
  • IX - 25-30;
  • X - mer än 30 år.

Vad är en avskrivningspremie för anläggningstillgångar?

I lagstiftningen är denna term inte avslöjad. Revisorer och ekonomer tillämpar emellertid konceptet ganska aktivt i sin verksamhet.

Skattebetalaren kan inkludera kostnaderna,redovisade under rapporteringsperioden (beroende på skattesystemet), kostnaden för kapitalinvesteringar i operativsystemet, det vill säga de kostnader som företaget kan känna igen åt gången. Ett sådant "privilegium" är amortiseringsbidrag. beräkning kan produceras, inklusive, för slutförande, rekonstruktion, modernisering av anläggningen.

restriktioner

Det finns flera av dem.

Först av allt, tillämpning av avskrivningspremie Det är omöjligt med hänsyn till objekt som mottas utan kostnad. I motsvarande regel fastställs 9 punkt 258 i skattelagstiftningen.

För det andra är det installerat maximalt avskrivningsbidrag. För OC i I-II och VIII-X-grupper är det 10% och för andra föremål (III-VII) - 30% (tidigare 10%).

Dessa indikatorer används vid skapande, partiell likvidation, förvärv, extrautrustning, teknisk utrustning, etc.

tillämpning av avskrivningspremie

återvinning

Den produceras vid försäljning före utgången av 5 år från det att operativsystemet har tagits i drift. återvinning amortiseringsbidrag är i enkla ord, inkludering av dess belopp i inkomst. Motsvarande krav anges i Par. 4 9 i punkt 258 i skattelagen.

Ett belopp på 10 procent och 30 procent för eventuella utgifter är föremål för återhämtning. För andra bortskaffningsmetoder anges inte detta förfarande.

Övergångsbestämmelser

Den nya utgåvan av artikel 258 i skattelagen trädde i kraft 2009.

I enlighet med punkt 2 3 i klausul 272 i koden är amorteringspremien det belopp som redovisas i kostnaden för den period då uppskrivning av avskrivningar av de föremål i vilka kapitalinvesteringarna gjordes inleddes.

Det följer att när du förvärvar / skaparObjekt, 30% -beloppet tillämpas på medel som tas i bruk från december 2008. Och vid ombyggnad och i andra fall som anges i artikel 258 § 9 i skattekoden kan detta "privilegium" användas om det ursprungliga priset på de förbättrade objekten ändras efter den 1 januari. 2009

Enligt bestämmelserna i punkt 10 punkt 9Artikelnummer FZ 224, bestämmelserna i den nya artikeln. 258 måste appliceras på operativsystemet tas i drift i januari 2008. Följaktligen revisorer upp frågan: om du vill inkludera i inkomst avskrivningar bonus, om objektet förvärvas och tas i drift under 2008, var under samma år och genomförs?

För det första förklarade finansdepartementet att det är nödvändigt att återställa premien. Men en annan åsikt uttrycktes senare. Följaktligen antogs följande ståndpunkt.

När genomförd före den nyaObligatorisk sanering av premie (det vill säga fram till 1 januari. 2009) OS, som förvärvades 2008, har betalaren inte inkludera det i hur stor inkomst. Denna slutsats formuleras på grundval av punkt 2, 5, av skattelagstiftningen, enligt vilken lagstiftningen om skatter och avgifter, om fastställande av de nya ansvarsområden eller förvärra läget för en ekonomisk enhet annars inte retroaktiv.

Det är värt att nämna att vid realisering efter den 01.01.2009 av fastigheten som trätt i kraft från 1 januari 2008, ska amorteringsbidraget återställas.

amortiseringsbidrag

Praktisk tillämpning

Betalare kan ansöka premien, oavsett hur avskrivningen beräknas.

Om en linjär metod används, reduceras initialkostnaden för objektet med amortiseringsbidrag. detta notikik used used used then not not then not then notik notik then notik notik used notik thenikikik notikik usedik notik then not thenik then not notik notik then notikik thenik then notik then notikikik notik then notikik notikik notik notik notik not not not not used not not then not then not then not then not then not then then not then then not then then then not not not not

Om ett företag använder en icke-linjär metod, ingår operativsystemet efter idrifttagning (till dess ursprungliga kostnad reducerad med en premie) till lämplig grupp (undergrupp).

exempel

För tydligheten, låt oss ta ett villkorat företag - ZAO Ivan. Den ursprungliga data är som följer:

  • Avskrivning av avskrivningar sker genom icke-linjär metod.
  • När det gäller OS III-VII gr. ett bidrag på 30 procent tillämpas.
  • I augusti 2016 köpte och genomförde företaget den utrustning som ingår i den sjunde gruppen. Den ursprungliga kostnaden för operativsystemet är 1 miljon rubel.

Håll nu kvar beräkning av amorteringspremier. I slutet av 9 månader. 2016 kommer bolagets revisor att överväga följande belopp som en del av kostnaderna:

1 miljon r. x 30% = 300 tusen rubel.

Resten av kostnaden för utrustningen (1 miljon rubel -. 300 tusen 700 tusen p = p ....) Det måste ingå i den sammanlagda summan av grupp VII från September 1, 2016

Behöver jag avspegla användningen av priset i finanspolitiken?

Skatte specialister och finansiärer tror att om ett företag tillämpar ett "privilegium", måste det konsolideras i redovisningsprincipen. Den motsvarande slutsatsen finns i bokstäverna från Finansdepartementet och Federal Migration Service.

Skiljenämnden har en annan position. I synnerhet tror de att företaget kan använda amorteringsbidrag och detta ett faktum i redovisningsprincipen är inte fastställt.

Advokater rekommenderar i sin tur att de speglar beslutet att använda "privilegiet" för att undvika konflikter med IFNS.

amortiseringspremie i skatteredovisning

Konsekvenser av användningen

I redovisning kan du inte använda amortiseringsbidrag. På skattekontot, respektive i början av beräkningen av beloppenPå objektets slitage finns ett större flöde. Mellan konton finns en tillfällig skattepliktig skillnad. Det leder till uppkomsten av IT (uppskjuten skatteskuld).

Sedan den andra månaden för beräkning av avskrivningsbeloppKostnaden för skatteredovisning kommer att vara mindre än den redovisande en. Detta beror på att mängden månatliga avskrivningar blir högre, eftersom beräkningen utförs till den ursprungliga kostnaden utan att ta hänsyn till premien.

Följaktligen kommer den temporära skillnaden från och med den andra månaden att minska, och det kommer att återbetalas.

Funktioner av reflektion

Överväg ledningar med avskrivningspremie. Ta ett villkorat företag LLC Antey. Den ursprungliga data är som följer:

  • I mars 2016 förvärvade och införde företaget operativsystemet, som ingår i III-gruppen.
  • Kostnaden för objektet är 1 miljon 200 tusen rubel. (utan moms).
  • Varaktighet av användbar drift - 60 månader. (5 år).
  • Kostnader och intäkter vid företaget bestäms av periodiseringsmetoden.
  • I skatteregler för OS III-VII-grupperna tillämpas en 30 procent premie.
  • Avskrivningar görs på linjär sätt och i skatt och bokföring.

I mars 2016 noterar revisorn anteckningar:

  • Db sch 08 subs. "Förvärv av OS" Cd cq. 60 - 1 200 000 - inköp av anläggningstillgångar beaktades;
  • Db sch 01 subs. "Eget OS" Cd cq. 08 subs. "Förvärv av anläggningstillgångar" - 1 200 000 - återspeglas i driftsättning av anläggningstillgångar.

Redovisning av avskrivningsbidrag kommer att produceras i april. Skattebokföringen kommer att återspegla 360 tusen rubelbelopp. (1 miljon 200 tusen rubel. X 30%). Månatliga avskrivningar kommer att vara:

(1 miljon 200 tusen rubel. - 360 tusen rubel.) / 60 månader. = 14 tusen rubel / månad.

Den slutliga utgiften i april i skatteredovisningen är:

360 tusen r. + 14 tusen rubel. = 374 tusen p.

Mellan räkenskaperna finns en tillfällig skillnad. Det är:

374 tusen rubel. - 20 tusen rubel = 354 tusen rubel.

Hon leder i sin tur till framväxten av IT:

354 tusen rubel. x 20% = 70 800.

Bokningar i april bör vara enligt följande:

  • Db sch 20 kd sch. 02-20 tusen rubel. - återspeglade avskrivningen av operativsystemet
  • Db sch 68 subs. "Beräkningar för inkomstskatt" KD cq. 77 - 70 800 s. - IT beaktas.

I maj och följande månader hela tidenPerioden för användbar användning av objektförbrukningen i bokföringen kommer att vara mer (20 tusen rubel.> 14 tusen rubel.). Med andra ord kommer en temporär skillnad på 6 tusen rubel att betala ut. Följaktligen minskar IT med 1200 p. (6 tusen rubel x 20%).

beräkning av amorteringspremier

Ledningarna ska vara:

  • Db sch 20 kd sch. 02-20 tusen rubel. - Avskrivningar som uppkommit på operativsystemet
  • Db sch 77 K cf. 68 subst "Beräkningar för inkomstskatt" - 1200 s. - Delvis återbetalning av IT beaktades.

Svårigheter med restaureringen av priset

Frågor för revisorer uppstår på grund av det faktumatt varken i par. 4 9 klausul 258 i artikeln NK, eller i andra normer i kapitel 25 i koden säger inte när det är nödvändigt att återställa premien: under användningsperioden eller genomförandet av operativsystemet.

Enligt bestämmelserna i del. 5 sid. 4 271 artiklar, kvitton i form av summan av den återställda reserven och annan liknande inkomst bör återspeglas på den sista dagen i den skattemässiga rapporteringsperioden, i vilken de faktiskt återställs. Finansdepartementet förklarade att avskrivningsbonusen beaktas i utgifterna på grundval av par. 2 9 poäng. 258 NK, som ingår i databasen under den period då operativsystemet genomfördes.

Revisorer är också intresserade av följande frågor: Ingår premieintäkterna i inkomst att företaget faktiskt förlorar detta belopp och kan inte ta hänsyn till kostnaderna 10% eller 30% av objektets ursprungliga pris? Kan betalaren, med återställande av premien, minska intäkterna från försäljningen av medel med samma belopp?

Finansdepartementet förklarade att enheten inte ärhar rätt att omräkna avskrivningsbeloppet på föremålet som sålts för tidigare perioder och resterande kostnad. I detta hänseende, på grundval av 1 i klausul 268 i skattelagen, kan intäkten från försäljningen av denna fastighet endast minskas med restvärdet.

Följaktligen reflekteras avskrivningsbonusen, vars belopp återvinns, inte i sammansättningen av kostnader antingen under återhämtningsperioden eller senare.

Under tiden, enligt ett antal experter, kan en sådan ställning inom ministeriet anses vara kontroversiell. Detta beror på följande.

redovisar avskrivningspremie

Lagen förbjuder inte uttryckligenåterinträde av premiebeloppet i utgifter. Som anges i del. 1 i första stycket 268 i NK-artikeln, vid försäljning av ett avskrivningsobjekt, reduceras inkomsterna med restvärdet. Det representerar skillnaden mellan det ursprungliga priset och det avskrivningsbelopp som uppkommer under driften.

Sammansättningen av den initiala kostnaden inkluderar kostnaderna för förvärv, konstruktion, leverans, tillverkning, vilket leder till användningsvillkor.

Därefter hänvisas till par. 3 9 klausul 258 i artikeln NK. Det noteras att anläggningstillgångar tillämpas på grupperna till anskaffningsvärdet minus högst 10% eller 30% (för respektive grupp). Beloppet av dessa räntor ingår i skattesatsens kostnad.

nyanser

Det måste sägas att ovanståendeformuleringen innebär inte direkt en minskning av värdet av det ursprungliga priset på det fasta tillgångsobjektet. Det föreskrivs endast en gräns för införandet av kostnader för den efterföljande avskrivningen av egendom.

Dessutom är det en procentandelursprungliga priser debiteras. Vid tidpunkten för objektets genomförande är dessa belopp föremål för återhämtning. Följaktligen kan företaget, som säljer operativsystemet och inklusive premiebeloppet i inkomst, minska vinsten från försäljningen av objektets återstående pris, beräknat på ett sådant sätt att premien inte hade tillämpats.

Problem med deadlines

Som anges i punkt 4 9 poäng 258 i artikeln NK, är det nödvändigt att återställa premien i genomförandet av operativsystemet före utgången av 5 år från dagen för idrifttagandet. Revisorer är intresserade av om det är nödvändigt att följa detta krav på egendom som ingår i I-III-grupper, om avskrivningar återvinns fullt ut vid försäljningsdatumet?

Формально предприятию придется выполнить предписания Кодекса, поскольку никаких ограничений по этому поводу не предусмотрено.

Минфин пояснил, что с 01.01.2009 г. премия должна быть восстановлена вне зависимости от того, компенсирован износ или нет на момент реализации объекта.

Между тем, включив сумму в доход, можно повысить остаточную стоимость такого имущества на величину этой премии. По правилам подп. 1 первого пункта 268 статьи НК, можно уменьшить прибыль от продажи. Однако налоговые органы могут предъявить организации претензии в связи с совершением таких операций.

Определение остаточной цены до истечения 5 лет: пример

Возьмем следующие исходные данные:

  • первоначальная стоимость объекта – 30 тыс. р.;
  • затраты на капвложения отражены в период ввода ОС в эксплуатацию (10 %) – 3 тыс. р.;
  • сумма амортизации до даты реализации – 7 тыс. р.

Расчет будет таким:

  • Первоначальная стоимость = 30 тыс. р. – 3 тыс. р. = 27 тыс. р.
  • Остаточная цена = 27 тыс. р. – 7 тыс. р. = 20 тыс. р.

Однако, учитывая вышесказанное, на основании положений НК, остаточная стоимость получится больше:

30 тыс. р. – 7 тыс. р. = 23 тыс. р.

Далее предположим, что ОС было реализовано по цене 25 тыс. р. В этом случае доход плательщика составит:

  • 25 тыс. р. – 20 тыс. р. = 5 тыс. р. (руководствуясь позицией Минфина).
  • 25 тыс. р. – 23 тыс. р. = 2 тыс. р. (принимая во внимание нормы законодательства).

rön

Остаточная стоимость реализуемого объекта, таким образом, может быть рассчитана как разница между его первоначальной ценой (расходы без вычета премии) и остаточной стоимостью (суммами амортизации без учета премии).

что такое амортизационная премия основных средств

Именно этот подход рекомендован к использованию при определении дохода плательщика от реализации ОС. Но в этом случае возможны претензии со стороны ИФНС.

</ p>